WIELU PRZEDSIĘBIORCÓW ROLNYCH, PROWADZĄCYCH DZIAŁALNOŚĆ W FORMIE SPÓŁEK Z O.O., DECYDUJE SIĘ NA DZIERŻAWĘ GRUNTÓW ROLNYCH. CZĘSTO POJAWIA SIĘ WÓWCZAS PYTANIE DOTYCZĄCE SKUTKÓW PODATKOWYCH TAKIEJ DECYZJI, ZWŁASZCZA W KONTEKŚCIE PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH (DALEJ: CIT). NA AGROPRAWNIK.PL OMAWIAMY, W JAKI SPOSÓB DZIERŻAWA ZIEMI ROLNEJ WPŁYWA NA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWE SPÓŁEK ORAZ KIEDY MOŻLIWE JEST ZWOLNIENIE Z CIT.
Przepisy dotyczące działalności rolniczej a podatek CIT
Na początku warto zrozumieć, jak ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych definiuje działalność rolniczą. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, przepisy te nie mają zastosowania do przychodów uzyskiwanych z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. W myśl art. 2 ust. 2 tej samej ustawy, działalnością rolniczą jest produkcja roślinna i zwierzęca w stanie naturalnym z własnych upraw i hodowli, co obejmuje również m.in. produkcję materiału siewnego, hodowlę zwierząt oraz produkcję warzyw i owoców.
Dzięki tej definicji, tylko przychody, które mieszczą się w ramach działalności rolniczej, mogą korzystać z opisanych zwolnień. Działalność rolnicza nie obejmuje jednak przychodów uzyskiwanych z dzierżawy gruntów, które są wykorzystywane do działalności rolniczej przez inne podmioty.
Dzierżawa gruntów rolnych a podatek CIT
Przychody uzyskane przez spółkę z o.o. z tytułu dzierżawy gruntów rolnych są traktowane jako przychody z działalności innej niż rolnicza. To oznacza, że nawet jeśli grunty te są wykorzystywane przez dzierżawcę do produkcji rolnej, przychody te nie mogą być uznane za dochody z działalności rolniczej i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2019 r. (nr 0111–KDIB2–3.4010.31.2019.2.LG) stwierdzono, że przychody uzyskane z dzierżawy gruntów rolnych przez spółkę z o.o. nie mieszczą się w kategorii przychodów z działalności rolniczej. Niezależnie od celu dzierżawy oraz tego, czy spółka płaci podatek rolny za wydzierżawione grunty, dochody te będą podlegały opodatkowaniu CIT.
Przepisy sprzed 2018 roku
Do końca 2017 roku w polskim prawodawstwie funkcjonował przepis (art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy CIT), który pozwalał na zwolnienie z opodatkowania dochodów z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej, pod warunkiem, że co najmniej 60% przychodów pochodziło z działalności rolniczej. Jednak od 1 stycznia 2018 roku ten przepis został uchylony, co oznacza, że przedsiębiorcy prowadzący zarówno działalność rolniczą, jak i inną, muszą opodatkować dochody ze wszystkich rodzajów działalności, w tym z dzierżawy gruntów.
Jakie dochody mogą być zwolnione z CIT?
Obecnie jedynym wyjątkiem, który może korzystać z zwolnienia z CIT, jest sprzedaż nieruchomości rolnej. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, dochody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego są zwolnione z podatku. Ważne jest jednak, aby sprzedaż ta nie odbyła się przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
Podsumowanie
Dzierżawa ziemi rolnej przez spółkę z o.o. wiąże się z koniecznością opodatkowania uzyskanych przychodów podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przychody te nie mogą korzystać ze zwolnienia z CIT, ponieważ są traktowane jako dochody z działalności innej niż rolnicza. Przedsiębiorcy powinni być świadomi tych regulacji, aby uniknąć nieprzyjemnych niespodzianek podatkowych i planować swoje działania w zakresie dzierżawy gruntów rolnych z uwzględnieniem obowiązujących przepisów.

Autor tekstuKarolina Nalewaj
Karolina Nalewaj koncentruje swoje zainteresowania naukowe wokół prawa rolnego i prawa wyborczego jako doktorantka w dyscyplinie nauk prawnych na Uniwersytecie Mikołaja Kopernika w Toruniu. Ponadto, angażuje się w projekty badawcze oraz bierze aktywny udział w konferencjach naukowych, rozwijając swoją wiedzę i kompetencje w powyższych obszarach zainteresowania.

Pytania? Indywidualna konsultacja z ekspertem w cenie 150 zł/30 min.
Komentarz
[…] naszym blogu dla branży spożywczej i rolnej, agroprawnik.pl pojawił się nowy artykuł, który z pewnością zainteresuje przedsiębiorców działających w […]